您现在的位置:
站内搜索:
 
·湖南省注协通报常德 张家界 岳阳 邵阳四市会计师事务所2003年上半年审计 验资和资产评估业务质量检查情况 ·
 加入时间:2003-12-30    阅读次数:



    2003年12月17日,湖南省注协通报了今年检查常德、张家界、岳阳和邵阳四市29家会计师事务所(含7家分所)2003年1—6月完成的会计报表审计、验资和资产评估业务存在的执业质量问题。通报的主要内容如下:

    一、检查发现的主要问题

    (一)部分执业项目缺乏必要的审验、评估程序,工作底稿编制不完整、不规范,未取得相应的审验、评估证据

    1、审计业务方面

    主要存在如下问题:

    没有编制审计计划、审计总结;审计业务约定书签订不规范,部分甚至没有签订约定书;未调查被审计单位的会计政策;未与被审计单位交换审计意见;未编制试算平衡表、调整分录汇总表;审计工作底稿未做到一事一单,无审定表、明细表和检查表之分;会计凭证抽查、往来账款函证、存货(固定资产、在建工程等)抽盘或监盘、现金盘点核对、收入截止期测试、销售成本审核等关键的实质性测试审计程序缺乏;未提请被审计单位在会计报表附注中披露所采用的主要会计政策;业务类工作底稿无审计人员及复核人员签名。如:

    (1)某所(2003)内审字第352号对某贸易有限公司2002年的年报审计,整个项目除注册会计师审定的客户的资产负债表、损益表及客户营业执照、组织机构代码证、客户基本情况表、管理当局声明书、审计计划、审计业务约定书外,没有其他审计工作底稿。

    (2)某所审字(2003)第079号对某食品有限责任公司的审计,该公司资产总额4916万元,其中应收账款1303万元,其他应收款1299万元,存货823万元,长期投资175万元,固定资产原值1117万元,净值1065万元,无形资产199万元,实收资本3000万元,销售收入3501万元,销售成本2725万元,注册会计师除获取了该公司提供的往来账款及销售收入的明细表外,未对上述科目实施实质性测试审计程序,即予以了确认。

    (3)某所审字(2003)第106号对某印刷有限公司的审计,现金盘点表只有盘点日余额,无倒轧至资产负债表日的记录;应收账款未函证,也未实施替代程序;存货、固定资产无抽盘记录;损益类科目除管理费用有明细表外,无实质性测试的审计工作底稿。

    (4)某所会师审字(2003)08号对某人造板有限公司2002年度会计报表审计,该单位存货占资产总额的54%,注册会计师只取得了其明细资料,未予监盘或抽盘,也没有进行存货计价测试等审计程序;往来款项未函证,亦未实施替代程序;净资产年末数比年初数减少272万元,减幅达54%,其主要原因系销售费用增加,上年销售费用25万元,本年度激增到230万元,对这一经济事项,未实施重点审计程序。

    (5)某所(2003)外审字第38号对某实业发展有限公司2002年的年报审计,未编制试算平衡表,无调整分录汇总表,未见与客户交换意见的记录;审计工作底稿中记录的现金、银行存款、预付账款、其他应收款、存货等金额与审计后的报表数不一致,无现金盘点核对表,无银行对账单和银行询证函,往来款项未函证,也未实施替代审计程序,未获取存货盘点表,无抽盘或监盘记录,注册会计师未说明以上账户产生差额的原因并考虑其对审计意见类型的影响;未获取固定资产明细表,亦未实地抽查固定资产,审阅相应的凭证记录;损益类科目无实质性测试审计工作底稿。

    (6)某所审字(2003)第57号对某工贸有限公司的2002年年报审计,该单位会计报表项目只有货币资金50万元,实收资本50万元。货币资金的审验,未向银行函证,只取得了客户法人代表2001年3月12日在中国银行办理的私人活期储蓄存折的复印件,且此存折已同时办理借记卡;未获取客户的营业执照;客户提供的会计报表未加盖公章;客户没有编制会计报表附注的情况未予披露。

    2、验资业务方面

    主要存在如下问题:

    没有编制验资计划,验资业务约定书签订不规范,或没有签订约定书;对实物的权属和股东对实物(无形资产)过户的承诺关注不够;投资主体不明晰;实物未评估或价值鉴定,作价无依据;实物(无形资产)移交与验收证据等欠缺;没有关注法人股东的对外投资能力;对自然人股东的民事行为能力的身份证明关注不够;个别注册会计师仍然将公民的私人储蓄存单作为审验证据;涉外企业验资没有到政府外汇管理部门询证;没有关注和披露一些拟设立公司在验资之前即已开展营业活动。如:

    (1)某所验字(2003)24号对某公司的设立验资,该拟设立公司的章程注明股东以实物出资,且股东的出资在申请验资时已经用于购买拟设立公司的资产等,但注册会计师却以货币形式进行了审验,未取得充分、适当的审验证据。

    (2)某所验字(2003)013号对某有限公司的设立验资,作为出资的银行进账单的付款人不是股东也不是拟设立的公司,而是与拟设立公司没有关系的另一家公司,未予充分关注和披露。

    (3)某所验字(2003)第020号对某房地产开发有限公司的变更验资,被审验单位为外商投资企业,未取得股东外币出资的原始凭证,也未到政府外汇管理部门询证。

    (4)某所验字(2003)第025号对某商贸有限公司的变更验资,现金存款单与验资事项说明的存款日期、存款金额不符,存款单上未注明股东名称,公司章程未明确实物出资的具体资产,验资工作底稿没有获取实物出资的明细情况,验资报告也未作详细披露。

    (5)某所(2003)验字第029号对某农业开发有限责任公司的设立验资,企业名称预先核准通知书中股东及其投资额与验资报告不符;验资报告上说明50万元注册资本全部为货币资金,但是,其中18万元已经作为土地租金款在验资前支付,审验时货币资金实际只有32万元。

    (6)某所(2003)内验字第64号对某实业发展中心有限公司的变更验资,未取得被审验单位变更前的营业执照;未披露股东之一的某公园有限公司的投资已超过其净资产50%的情况;验资截止日为2003年4月22日,银行询证日为2003年4月24日,验资报告日为2003年4月28日;被审验单位申请增加注册资本135万元,开户银行出具的询证回函证明被审验单位的账户余额只有103.14万元,未对两者之间的差额进行审验、也未关注期后事项就出具了135万元的变更验资报告。

    (7)某所验字(2003)102001号对某工具有限公司的设立验资,出资实物的产权不明晰,所获取的权属资料不足以证明股东对其拥有所有权;未取得出资实物的资产评估报告,仅有一份资产评估明细表,且资产评估明细表上没有评估机构和注册资产评估师签章;无股东民事行为能力身份证明,无经营场所证明;被审验单位在验资前已刻制公章并开展营业活动,未予披露。

    (8)某所验字(2003)008号对某灯饰有限公司的设立验资,其中货币出资30.26万元,银行询证函询证的是股东的个人储蓄账户,只获取了一个股东的个人储蓄存折,且存折上的余额只有5.45万元;用于出资的房屋、土地使用权均无相关权证,机器设备未获取购货发票或其他权属证明。

    3、资产评估业务方面

    主要存在如下问题:

    未撰写评估技术说明,无评估案例,资产评估报告内容不规范,缺少委托方与资产占有方情况简介、评估过程等基本内容;对委估资产的权属未收集足够的证据;缺少现场勘察记录,没有环境、区位、性质等方面的因素分析,成新率、修正系数的确定依据不足。如:

    (1)某所评报字(2003)第1-054号对某单位部分房屋和土地使用权的评估,除资产评估报告、评估明细表、业务约定书和委托方与资产占有方承诺函外,无其他评估工作底稿。

    (2)某所(2003)评报字第034号对某实业公司与挂靠单位脱钩改制所涉及的整体资产评估,未获取房屋建筑物、土地使用权的权属证明,评估报告未作披露;电子设备无询价记录,无成新率测算表;房屋建筑物、土地无现场勘察记录;未撰写评估说明。

    (3)某所评报字(2003)第007号对某股份有限公司因抵押贷款对机器设备的评估,委估资产的使用者除该股份有限公司及其2个分公司外,还有1家控股子公司、2家关联企业。仅取得了控股子公司及关联企业承诺其使用的委估资产属于该股份有限公司的承诺书,无其他权属证明资料,不能充分证明为该股份有限公司所有,资产评估报告未作充分披露。

    (4)某所评字(2003)第024号对某房地产开发公司因破产清算而进行的整体资产评估,将其2673万元短期投资评估为零,评估说明中未对该单位的8家对外投资单位的基本情况、投资内容、投资无法收回的原因等作详细说明,且获取的调查资料不能充分证明这些投资已完全不能收回。

    (5)某所(2003)内资评字第022号对某优质稻购销有限责任公司因破产清算而进行的评估,业务约定书的评估目的为破产清算,评估方法采用的却是重置成本法而非清算价格法;评估明细表填写不完整,土地使用权未填权证号,部分机器设备未填规格、型号、生产厂家;未取得机器设备的权属证明资料;无现场勘察记录,无询价记录;未撰写评估技术说明。

    (6)某所评字(2003)302002号对某煤矿的整体资产评估,评估基准日是2003年6月30日,资产评估报告日是2003年6月30日,同时由该所出具的验资报告日也是2003年6月30日,客户的“资产评估结果确认及产权过户承诺函”的日期同样是2003年6月30日,显然与事实不符。

    (二)未充分关注和披露被审计单位会计核算中存在的重大问题

    部分项目存在未充分关注和披露被审计单位会计核算中存在重大问题的情况。如:

    1、某所[2003]财审第002号对某生物科技发展有限公司2002年度会计报表的审计,该单位无形资产年初数为316万元,年末数为8742万元,增值率为2766%。检查表明,增值部分为土地使用权评估所致,该被审计单位将评估增值额扣除递延税款后的余额记入资本公积,再经过验资并到工商部门办理变更登记后将资本公积转增股本,使实收资本由年初的1500万元增加到7188万元。对该重大事项注册会计师未予关注和披露,出具的是标准无保留意见的审计报告。

    根据企业会计准则及相关会计制度规定,企业在既非法定资产重估也不属于产权变动重估的情况下,不得将评估增值调整资产的账面价值并转增股本。注册会计师应提请被审计单位调整会计报表,如被审计单位拒绝,则应出具否定意见的审计报告。

    2、某所审字(2003)第007号对某置业发展有限公司的报表审计,固定资产清理年末余额为-221万元,系历年已完工未结算工程的转让收入,因该被审计单位所有的已完工程均未结转固定资产,故客户放在“固定资产清理”核算,对该重大事项注册会计师未予关注和披露。

    (三)未严格区分会计责任和审计责任,部分事务所及其注册会计师仍然在为被审计单位编制会计报表附注,且留下了编制的轨迹

    根据《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》第三条的规定,会计报表包括资产负债表、损益表(或利润表)、财务状况变动表(或现金流量表)、会计报表附注及相关附表,所以会计报表附注与其他会计报表一样是被审计单位的会计责任,不应由注册会计师来编制。但一些事务所及其注册会计师在进行审计时不分会计和审计的界限,仍然替被审计单位编制会计报表附注和合并会计报表,且在审计报告的附送件和工作底稿中留下了工作的轨迹。

    已审计的会计报表附注和会计报表一样,需由客户确认后盖章,并注明已经审计,这样才明确区分了会计责任和审计责任。

    (四)在既非法定资产重估也不属于产权变动重估(对外投资等)的情况下,被审验单位根据评估结果自行进行账务处理,注册会计师仍然对此进行了验资

    某所评字[2002]第084号及该所验字[2002]第247号同时对某生物科技有限公司的整体资产评估和变更验资,资产评估报告书中评估目的是清产核资,而评估业务约定书的评估目的则是变更验资;注册资产评估师仅对该公司土地使用权以外的其他资产进行了评估,且以其账面值作为评估值,没有对该公司的土地使用权进行评估,也未到现场进行查勘,而是不加分析地全部采用某土地估价机构的估价结果,土地使用权评估值为8735万元,增值8378万元,与其调整后的账面值357万元相比,评估增值率为2347%。

    该公司自行将评估增值部分的2765万元计入了递延税款贷项,5613万元计入了资本公积,并拟将资本公积中的5588万元转增股本而情注册会计师予以审验。注册会计师没有取得被审计单位的已审会计报表,没有关注其账务处理情况,也没有取得其以净资产转增股本及其分配比例的决议、协议,没有股东的声明等,出具了以净资产出资的验资报告。

    在既非法定资产重估也不属于产权变动重估(对外投资等)的情况下,被审验单位根据评估结果进行账务处理,不符合企业会计准则及相关会计制度规定,注册会计师不能对此进行验资。

    (五)同一个被审计单位,同一份会计报表,同样的签字注册会计师,出具的是意见绝然相反的审计报告

    某所审字(2003)07号对某电站2002年的年报审计,及该所会检字(2003)第17号因满足被审计单位工商年检需要对该电站2002年的报表审计,同一份会计报表,同样的签字注册会计师,07号出具的是否定意见的审计报告,17号出具的则是无保留意见的审计报告,且2份报告出具的时间只相差3天;07号报告对有些账表、账账不符的项目,未采取进一步的审计程序核实其原因;17号报告除获取了被审计单位的会计报表外,无任何审计工作底稿。

    (六)被审计单位已经根据注册会计师的意见调整了会计报表,注册会计师仍然出具保留意见的审计报告

    某所审字(2003)02号对某木材公司2002年的年报审计,根据注册会计师的意见,被审计单位已经对少计成本费用36万元、固定资产中含有已经划出的资产20万元及职工集资建房资产138万元等有关经济事项进行了调整,注册会计师仍然发表了保留意见。

    (七)部分事务所的审计报告格式和措辞不规范,人为限定报告的使用范围

    1、部分事务所审计报告的意见段和说明段表述不清楚,其保留意见含糊不清。
某所审字(2003)第113号审计报告的意见段表述如下:“剔除上述因素影响,……基本符合《企业会计准则》和相关行业会计制度……在其他重大方面比较公允地反映……经营成果及资金变动情况……”

    注册会计师随意改变审计报告的格式,措辞含糊。如某所会审字(2003)116号审计报告的说明段仅表述了客户的资产、所有者权益、实收资本、投资者及其投资比例和未分配利润的报表数字,没有起到对有关保留事项说明的作用;审计报告意见段表述为“……上述会计报表基本符合《企业会计准则》……在所有重大方面较公允地反映了……”。

    某所(2003)内审字第339号审计报告是保留意见审计报告,但无说明段,而是将保留事项放在“报表审计说明”中表述。

    说明段和意见段没有分开写,文字表述也不规范。如某所会审字(2003)64号审计报告,全文如下:

    “我们接受委托,审计了贵公司的会计报表……实施了包括抽查会计分录等我们认为必要的审计程序。
    “经审计,除贵公司的往来款项限于会计记录未加以函证,存货未加以监盘及主营业务收入、主营业务成本限于集团会计记录未加以确认外,我们认为上述会计报表基本符合……”

    2、部分事务所在审计报告后附上“审计报告说明”、“审计事项说明”、“报表审计说明”的做法不规范。

    3、部分事务所将已审的客户会计报表列作审计报告的附件。

    审计报告是具有法定证明效力的证明文件,随审计报告附送的已审会计报表一般以“附送:已审计的会计报表”或者“附送:已审计的财务会计报告”表述即可,已审计的会计报表包括各种会计报表及会计报表附注。

    4、部分事务所的审计报告、验资报告、评估报告注册会计师、注册资产评估师签名、盖章和事务所加盖公章没有严格按规定执行。

    财政部财会[2001]1035号规定:审计、验资报告等具有法定证明效力的报告必须由2名具有相关业务资格的注册会计师签名、盖章并经事务所加盖公章方为有效;2名签字注册会计师中,有限责任事务所必须有1名是主任会计师或其授权的副主任会计师,合伙事务所必须有1名是对项目负最终复核责任的合伙人。

    部分事务所的部分审计报告、验资报告、资产评估报告没有注册会计师亲自签名,仅盖章而已;事务所盖的不是公章,而是“业务专用章”或“验资专用章”等;没有主任会计师或其授权的副主任会计师签名盖章;在注册会计师、注册资产评估师签字处注明“主任会计师”、“副主任会计师”、“执行事务的合伙人”等,这些做法均不符合规定。不管是合伙人、主任会计师还是授权的副主任会计师在审计报告和验资报告上签名盖章,均只能以“中国注册会计师×××”的形式出现。

    个别事务所的部分资产评估报告没有机构负责人或合伙人签名盖章。

    5、个别事务所及其注册会计师为了规避审计风险,自行限制审计报告的使用范围。
个别事务所及其注册会计师为了规避审计风险,自行在审计报告的正文后加上“本报告仅供工商年检使用”、“此报告仅供贵公司工商年检使用”、 “此报告仅××供信用社使用”、“本报告仅供委托目的使用,因使用不当造成的后果与会计师事务所和注册会计师无关”、“本审计报告具有法定证明效力”等字样,限制审计报告的使用范围,这样做既不规范,实际上也起不到规避风险的作用。

    6、极个别事务所的一些审计报告的文字表述极为不妥,不是以注册会计师的名义发表意见,而是用客户的口吻表述审计的意见段。

    如某所在出具的被审计单位用于工商年检的审计报告上写明“按公司章程规定,上述会计报表已经股东会议讨论认可,认为在所有重大方面较公允地反映了公司该年度的财务状况、经营成果……”。

    (八)个别事务所及其注册会计师为逃避和减轻审计责任,将因自身的原因没有实施的审计程序列入保留意见

    如:某所(2003)审字第1-231号对某饮食休闲有限公司2002年度的会计报表审计,因往来账款未能函证而出具了保留意见的审计报告。对往来账款进行函证,是注册会计师应实施的审计程序,如因审计范围受到限制无法实施函证,且不能实施其他替代审计程序,则可发表保留意见,如果未能实施函证或其他替代审计程序是注册会计师的责任,则不能对此发表保留意见。

    事务所和注册会计师将因自身的原因而未能实施的审计程序列作保留意见实际上达不到逃避和减轻自己审计责任的目的。

    (九)未严格区分会计报表审计和会计报表审阅以及商定程序业务,将应该出具审阅报告或商定程序的业务报告列作“审计报告”

    部分事务所没有严格区分会计报表审计和会计报表审阅及其他商定程序的业务,将客户有特定要求应该执行商定程序的业务报告全部列为“审计报告”。这种做法无形中加大了事务所和注册会计师的法律责任,留下了诸多隐患。

    (十)三级复核大多流于形式

    部分事务所的业务项目基本没有三级复核记录。个别所存在三级复核中的一级复核人(项目经理)不是注册会计师,而是该项目的助理人员的情况。

    (十一)部分业务计划编制不规范,个别业务项目没有编制计划书

    部分事务所的审计、验资和资产评估计划书比较简单,被审验单位的基本情况、审计、验资和资产评估的风险、重点关注领域、审计策略、重要性水平的确定等内容欠缺,有的项目甚至没有业务计划书。

    (十二)业务收费普遍低于收费标准,部分项目收费降低幅度较大

    如:某所2003年1—6月出具审计报告68份,收入2.38万元,平均每个审计项目收费只有350元,其中最低的审计收费每户只有200元。

    某所2003年1—6月出具审计报告110份,收入4.9万元,平均每个审计项目收费只有445元,5月份以前,平均每个审计项目收费只有300元,其中最低的审计收费每户只有100元。

    (十三)其他方面的问题

    1、个别事务所未经批准自行在注册地之外设立业务点,有固定的办公场所、电话。

    2、个别事务所的股东不到位,有的已经重新回到行政机关工作或退休、有的内部已经变更等,但未及时到主管部门和工商部门办理变更手续。

    3、案卷归档不规范、不及时。

    部分事务所存在多个业务报告的档案资料装订在一个档案卷内的现象,不符合档案管理规定,也不便于对客户商业秘密的保护。

    如:某所2003年1-6月出具审计报告200份,只归档63份,出具验资报告280份,只归档209份,出具评估报告80份,只归档21份,共出具业务报告560份,只归档293份,归档率仅为52.3%。

    4、部分事务所没有按照省注协的规定设立业务台账、并进行网上业务报备。

    二、检查处理结论

    (一)针对上述问题,湖南省注协对被检查的每家事务所相应出具了检查意见书,提醒并责成被检查事务所及其注册会计师、注册资产评估师认真整改,并将整改情况于2003年12月30日前上报省注协。

    (二)湖南省注协已经于2003年11月下旬和12月上旬分别在邵阳、常德和岳阳三市举办了三期强化培训班,专门对被检查的四地区的所有注册会计师、注册资产评估师进行强化培训,在培训中着重分析、讲解了目前注册会计师、注册资产评估师执业中存在的主要问题,旨在帮助全体注册会计师、注册资产评估师强化风险意识,强练业务内功,提高执业水平和执业质量。

    (三)湖南省注协已经分别对四地区部分项目执业质量相对较差的26名注册会计师、11名注册资产评估师以及个别执业项目存在较大问题的5家会计师事务所进行了谈话提醒。

    (四)针对检查情况,湖南省注协决定:给予17名注册会计师, 7名注册资产评估师和4家会计师事务所业内通报批评。



                                                      湖南省注册会计师协会业务监管部

                                                              2003年12月30日