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·财政部5号文件在五方面有重要突破——财政部有关负责人解读《关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》 ·
 加入时间:2004-2-9    阅读次数:

新规定取消了对会计师事务所承办国有企业年报审计业务的资质条件,并作出原则性规定,这样,既达到了加强管理的目的,又可与《注册会计师法》等法律法规和中注协等其他部门的工作相衔接

    2004年1月,财政部印发了《关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》(财企[2004]5号,以下简称5号文件),并定于2月1日起实施。此规定一经出台,就在会计审计界引起了广泛关注。近日,财政部有关负责人就5号文出台的相关背景接受了本报记者的采访。

    整顿秩序势在必行

    这位负责人说 , 财政部自 1998 年开始全面实行国有企业年度会计报表注册会计师审计制度以来 , 对改进 企业年度会计报表编制工作 , 提高企 业会计信息质量起到了积极的作用 ,经审计的企业年度会计报表为财政部 门统计、评价、监督国有企业运营提 供了许多有用的信息 , 但同时也暴露 出了一些问题。

    2003 年财政部组织驻各地财政 监察专员办事处对 152 户企业 2002 年度会计信息质量进行了检查 , 其中 139 户企业存在资产不实情况 , 金额 高达 85.88 亿元。检查结果表明 , 我 国企业会计信息整体质量不容乐观 ,整顿会计秩序任务依然繁重。

    企业、会计师事务所孰之过?

    当被问及出现这些问题的原因时, 该负责人说 , 一个巴掌拍不响 ! 出现问题 , 企业与会计师事务所都难咎其责。

    从企业角度而言, 其一 , 企业对年度会计报表审计认识不足 , 许多企 业被动委托审计 , 对会计师事务所的 要约 , 不到年关不松口 , 而且谁承诺执业宽松即委托谁审计 , 一些中小企 业甚至干脆不委托审计 , 年复一年蒙混过关。

    其二 , 审计委托权旁落企业经营 者之手 , 由于缺乏有效的公司内部治 理结构 , 许多企业既是审计委托人 ,又是被审计对象 , 这很容易使这种重 要的社会经济监督流于形式 , 影响会 计信息的真实性。

    其三 , 企业不愿支付规定的审计成本 , 为了降低管理费用 , 许多企业 将审计费用标准一压再压 , 迫使受托 审计的会计师事务所不能投入足够的力量实施审计。

    其四 , 企业报表披露缺乏规范 , 由于缺乏具体规定 , 各企业披露的项 目内容不一致 , 披露程度相差较大 , 许多企业的披露是由审计的会计师事务所来完成的 , 结果五花八门 , 而且混淆了企业的会计责任与事务所的审 计责任。

    从会计师事务所角度而言 , 其一 , 审计市场因不正当竞争而被扰乱 , 由于企业集团往往由多家事务所 联合审计 , 而且一年一定 , 一家事务 所承担多户企业集团的审计 , 也一年 一定。并且在竞争中出现低价竞争、排挤他人、争揽业务等行为 , 这些行 为加剧了国企审计市场的元序竞争状 况 , 恶化了注册会计师的执业环境。

    其二、审计 “ 作秀 ”, 流于形式 , 各家会计师事务所对执业规范的掌握不尽相同 , 各有各的模式 , 致使 审计报告抓不住影响企业会计信息质 量的关键问题。

    其三、不够熟悉国企现状及其改革政策 , 近年来 , 国家制定实施了一系列企业改组、改制、改革的政策 ,有些会计师事务所和注册会计师对国企现状不了解 , 对相关的改革政策、 制度不熟悉 , 审计缺乏针对性 , 拘泥于本本 , 不能发挥应有的社会经济监督作用。

    其四、审计报告不规范, 对于企业提供的会计报表及其附注 , 有些作为审计报告的组成内容收编 , 有些作为“ 附送” 的材料一并对外提供。
为解决上述问题 , 财政部适时做 出此次调整。

    五方面有重要突破

    相对于以前类似的规定 ,5 号文件主要在五个方面有重要突破 :

    一、不再对会计师事务所承办国有企业年度会计报表审计业务设置资 质条件 , 而是作出原则性规定。以往 的文件在执止时间、拥有注册会计师 人数、上年度业务收入等方面对承办 国有企业 , 特别是大型企业年度会计 报表审计业务的会计师事务所进行了 准入限制 , 虽然这不是设定行政许 可 , 但为了体现公平竞争精神 ,5 号 文件取消了这些条件限制 , 改为要求 企业在委托审计时须根据自身的资产 规模、子公司数量及其地区分布和业务特点 , 选择具有相应的注册会计师 人数、执业经验、审计能力的会计师 事务所。这样 , 既达到了加强管理的 目的 , 又可与〈注册会计师法〉等法律法规和中注协等其他部门的工作相衔接。

    二、规范企业年度会计报表审计 委托管理。现实中, 有些企业的不同业务全部由一家事务所承担 , 不利于 控制企业财务风险 , 特别是在企业改 制过程中 , 还容易导致“ 内部人控制 ” 的现象 , 为了规范行为 , 在借鉴国际上的经验的基础上 ,5 号文件对 企业分业委托问题作出了规定 , 要求 “企业在审计年度内实施企业改革 ,需要进行整体资产评估或者财务咨询等 , 不得将年度会计报表审计业务委托 给执行资产评估或者财务咨询业务的同 一家会计师事务所或者相同出资人的会 计师事务所 ”。

    三、规范企业年报审计实施的管理。 一是调整了年报审计重点关注事 项。结合企业改革的实际情况和财政监 管企业财务的要求 , 增加了出口退税、税收返还、财政资金等内容。

    二是对集团公司合并报表审计相关工作作出了具体规定。集团公司应提 供合并工作底稿、关联交易核、对资料、集团内部统一会计政策调整资料、合并抵销事项以及前一年度合并抵销资料等详细资料 , 注册会计师应 充分关注集团的合并范围、合并抵销事项及其抵销办法 , 审验集团合并报 表编制的合规性。

    三是明确了企业年报审计实施过程中的会计责任与审计责任。对企业而言 , 若前一年度会计报表审计报告 被出具保留意见、无法表示意见或否定意见 , 则应向注册会计师提供年初 数的调整事项或本年度采纳审计意见 情况等相关资料。对事务所而言 , 注 册会计师应关注和恰当反映企业前期审计差异的调整情况 , 应在审计报告中 恰当反映重要事项 , 充分关注企业改革 措施的合法合规性及其对报表的影响 ,应对出具的审计报告承担相应的审计责任等。

    四、规范了审计报告的相关管理。

    5 号文件对审计报告的具体组成内容提 出了明确、统一的要求 , 规定审计报告 应当提供审计情况说明 , 其中应包括接 受委托审计的企业范围、前期审计差异 调整情况、本年度审计未调整事项、本 年度审计不确认事项和注册会计师认为 需要说明或者恰当反映的其他事项;联合审计中牵头审计的事务所 , 还应在说 明中列明参与企业集团联合审计的其他 事务所及其出具的审计报告类型。

    五、建立了年度会计报表审计工作的监督体系和加强了监管手段。 各级财政企业管理机构负责企业审计工作的组织及其监管; 监督检查部门对企业开 展会计信息质量检查 , 按规定向公众 发布会计信息质量检查公告; 会计师 事务所和注册会计师依照《注册会计 师法〉和中注协制定的独立审计准则、标准执止 , 涉及会计师事务所和注册会计师违法、违规问题 , 由会计管理机构 依法处理。