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·万福生科审计舞弊之我见 ·
 加入时间:2013-7-17    阅读次数:

近年来曝光了许多注册会计师审计舞弊的案例,引起了广大社会的强烈关注,某些注册会计师和会计师事务所,丧失独立性,违反审计准则,没有发现或披露被审单位财务报告舞弊,甚至串通被审计单位,出具虚假意见或做出虚伪陈述,造成会计信息失真的行为侵害了财务报表使用者的利益,造成了大众对财务信息的信誉危机。

新一任中国证监会主席肖钢走马上任以来,掀起了一场核查风暴,万福生科造假案成为其中最典型的案例,薛荣年则是处于漩涡中心的代表人物。

万福生科(湖南)农业开发有限公司是一家稻米深加工企业,根植于美丽富饶的潇湘大地。自从成立来,公司一直朝着成为国内领先的粮油加工企业和健康食品的供应商的目标奋斗, 洞庭湖区丰富的稻谷资源一直是他们最大的优势。他们也是废水、废渣无害化处理与综合利用的绿色环保企业。是湖南本土发展较好的优秀企业。

2012年8月23日,万福生科公布了其上市之后的第一份半年报告:营业收入2.699亿元,同比增长16.23%;净利润2655 .3万元,同比下降15.34%。他们在这短短的半年时间里虚增了营业收入1.88亿元、虚增了营业成本1.46亿元、虚增了利润4023.16万元。将这一组数据和万福生科更正前的半年报进行对比,创业板三周年之际,其首例财务造假事件的严重性就可见一斑。在那份造假的中报中显示,湖南省傻牛食品厂、怀化小丫丫食品,贡献收入都在1300万元左右,但在更改后的中报中,这两个公司已经从前五大客户名单中消失;湖南祁东佳美食品和津市市中意糖果公司贡献的收入分别为1415.61万元和1341.95万元,更改后变为222.8万元和118.73万元。这么大的变动难道还不能引起这些从业多年的注册会计师的注意吗?你们是如何按照中注协的要求完成审计程序的呢?与此同时,在万福生科IPO前夕,其高库存、低周转、畸高毛利都成为媒体质疑的焦点。其招股书显示:2008年至2010年3年间,万福生科毛利率一直在28%上方,而主营稻米制造销售北大荒金健米业等公司则仅有4%左右,与万福生科同为稻米制造、且同拥有淀粉加工的保龄宝则不足20%。相比之下,万福生科的库存占比几乎是同行的三倍,而周转率则仅为三分之一甚至更低。这样不合理的财务数据也能被注册会计师认可吗?会计师的专业判断去哪里了?

审计万福生科的是中磊会计师事务所。万福生科的造假丑闻也将中磊会计师事务所推向了舆论的风口浪尖。万福生科发布的相关公告显示,作为万福生科的审计机构,中磊所对其2008年1月1日至2011年6月30日的现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注进行了审计,并出具了标准无保留意见的审计报告。他们并没有按照中注协的要求来审计万福生科的财务信息。可以说他们“未能勤勉尽职”。而“未能勤勉尽职”往往有四种情形:一是属于疏忽大意型,表面上看,虽较为全面地执行了审计准则,但未能保持必要的职业怀疑态度,以至于让问题从眼皮底下滑过;二是属于未能全面认真执行审计准则,最为典型的问题是忽视审计准则的规定,该履行的程序不履行,或即使履行但往往是形式主义,从而让问题滑过;三是为了不得罪被审计单位,对存在的问题睁一只眼闭一只眼,或者对一些问题不能坚持原则,与被审计单位讨价还价,最后是大事化小小事化了,或者提示被审计单位如何掩盖问题;四是为了满足被审计单位实施舞弊的需要,不惜违反法律法规和审计准则,帮着出谋划策、弄虚作假。而中磊会计师事务所不管是属于这四中情况中的哪一种,都逃脱不了“未能勤勉尽职”的责任。但必须注意的是,注册会计师应该承担责任的大小,应该依据注册会计师对存在问题的主观故意程度,根据被审计单位存在问题的性质等进行综合分析和判断。这就要看证监会对此是怎么样的惩罚。

截止到我完成本论文,证监会对他们的处罚措施是:中磊会计师事务所也被撤销证券服务业务许可证,没收业务收入138万元并处以2倍的罚款。撤销其证券服务业务许可证外,并对签字会计师王越、黄国华给予警告,分别处以10万元、13万元罚款,均采取终身证券市场禁入措施。当前,两名涉嫌犯罪的人员已经被移送公安机关追究刑事责任。证监会已经对保荐机构平安证券给予警告,并没收其万福生科发行上市项目的业务收入2555万元,并处以两倍,也就是超过5000万元的罚款。而对这个造假的祸首—万福生科仅处以30万元的罚款。这样的处罚合理吗?能够起到威慑的作用吗?
(1)轻处罚纵容了审计舞弊

惩罚措施的匮乏是注册会计师审计舞弊被别人发现后往往不会被处以应该有的处罚或者处罚的太轻,起不到应有的威慑效果。审计舞弊行为就像赌博一样,成本很低但是收益却很高。我国现行法规中,如果注册会计师没有能查出舞弊行为而对外披露造成审计失败,即算是再严重的舞弊行为,对会计师事务所的处罚也仅仅是以注册资本为限额承担责任,而签字的注册会计师也不会有很大的利益损失。湖北立华因为先后为康赛集团、活力28、兴发集团、幸福实业和湖北兴化等五家上市公司出具虚假的审计报告而解散了事务所,但是不久他们又成立了新的事务所。据统计,从1981年开始恢复注册会计师制度到现在,对严重舞弊的审计工作人员实行“终身不得从事注册会计师行业”的惩罚,仅仅只有10多个人。因为监管力度方面的不足,违规的收益和风险极不对称,对于舞弊者起不到应有的震慑作用。虽然财务舞弊是注册会计师审计舞弊的前提,但这不应该成为注册会计师放弃最后一道防线的理由。

在2013年中国证券会整理了证券会这几年对会计师事务所和注册会计师行政处罚的数据,全面的分析2007-2012年度以前会计师事务所的基本情况及执业情况。见表1、表2
 
表1 证监会2007年至2012年对会计师事务所的行政处罚


年份 处罚事务所家次 行政处罚类型
警告(次) 罚款(次) 罚款
金额
(万元)
单次
最高
(万元)
没收(次) 没收
金额
(万元)
单次
最高金额
(万元)
暂停(次) 建议
撤销
(次)
2007 4 3 3 70 40 - - - - -
2008 7 4 6 165 50 1 50 50 - -
2009 5 1 5 145 50 3 185 75 - -
2010 3 3 3 50 20 1 17.5 17.5 - -
2011 2 1 - - - 2 140 100 - -
2012 2 - - - - 2 105 70    
合计 22 12 18 465 195 9 497.5 312.5    
 
注1:“处罚家次”表示被处罚的会计师事务所数量及次数,同一事务所如在一年内被处罚两次以上,按两家次以上计算。
注2:“行政处罚类型”所列次数累计值与处罚事务所家次不一定相同,因为同一事务所可能同时被施以警告、罚款或其他类型的行政处罚。
表2 证监会2007年至2012年对注册会计师的行政处罚

年份 处罚CPA
人次
行政处罚类型
警告(次) 罚款(次) 罚款金额(万元) 单次最高
(万元)
暂停(次) 吊销资格(次) 永久禁入(次)
2007 8 4 4 16 5 - - -
2008 17 8 13 60 10 - - -
2009 13 9 12 67 10 - - -
2010 5 0 5 30 8 - - -
2011 5 3 5 31 10 - - -
2012 6 2 6 18 3      
合计 54 26 45 222 46      
 
注1:“处罚CPA人次”表示被处罚的CPA人数及次数,同一CPA如在一年内被处罚两次以上,按两人次以上计算。
从表1我们可以看出两点。第一,相对于上市公司与注册会计师相勾结提供虚假审计报告而给投资者带来的损失来看,惩罚力度明显不足,付出的成本极低。对注册会计师单次罚款金额最高的仅为60万元,而且上市公司与注册会计师提供的虚假财务信息而导致投资人的损失也丝毫未付出相应的赔偿。对注册会计师最严重的处罚是“永久禁入”,而这“永久禁入”也仅仅对审计业务方面而言,处罚机制过于宽松,不适合形成高压之下的强制诚信机制。在经济利益的面前,口头上的诚心没有任何的约束作用,严厉的处罚机制才能带来更高的注册会计师违规成本。第二,处罚形式也只有行政责任,有关法规对违规行为的处罚规定过于贫乏,就是有明文规定的,实际操作起来也是大打折扣。相对于他们欺诈得来的利益,处罚的金额真是少的可怜。这么微不足道的处罚根本起不来威慑的作用。
(2)注册会计师审计舞弊的防范

1、降低审计舞弊的收益

我认为降低注册会计师舞弊收益是降低注册会计师舞弊产生的主要手段之一。由中国证监会及地方协会每年按照一定的标准对所有被审计单位收取一定的费用,由专门的部门管理,统一聘请会计师事务所对被审计单位进行审计,避免了审计的暗箱操作,同时可以提高审计服务的收费标准,可以降低审计舞弊收益,从而在一定程度上减少了审计舞弊的发生。

2、加强舆论监督

舆论监督就是利用社会的力量来监督防范审计的舞弊行为。实施舆论监督防范有三点注意的地方:第一,注意引导,在曝光那些审计舞弊行为的同时,更大力度地表扬和鼓励广大审计从业人员为保持职业人员的独立性和遵守职业操守而与财务舞弊的企业搏斗的感人事迹,增强修正错误的信心。第二,注意调查研究,选择舆论讨论最激烈的单位,内查外调,占有材料,辨别真伪,深刻剖析,揭示规律。第三,注意及时披露。通过新闻媒体及时向社会公众披露,形成声势,弘扬正气,惩治舞弊,激励后者。

3、加强道德防范

道德防范就是注册会计师自律来防范审计舞弊问题。它是一种非制度化的规范,没有很强的约束性,靠的是传统习惯、自己心里的意志力以及社会公众的力量。道德是实践精神的体现,以人为本的理念,使自身的价值达到体现。审计舞弊案例一再出现,是因为从事审计的人员在职业道德方面有严重下滑的趋势,审计人员主动的参与到舞弊当中,在这种情况下,应该结合实际情况制定相关的审计职业道德规范,来约束审计人员。审计人员也需要加强自身的道德修养,在道德品质等方面时刻的警醒自己,使自身的素质得到提高。来确保经济秩序会健康有序的发展。

4、增大审计舞弊成本

增加注册会计师审计舞弊的成本可以有效的舞弊事件的发生。经过监理股票期权和完善法律的制度使审计舞弊的成本增加。管理部门应该要从审计利益中拿出一部分费用来监理的股票期权的合法发生,从而能够使审计舞弊的成本增加。让不健全的法律法规制度变得健全,对违反法律法规的审计人员进行应有的处罚。在审计中审计舞弊投资的成本与审计舞弊发生的概率成反比。审计舞弊所投资的成本越高,而进行审计舞弊的人就会越少。

5、引入声誉处罚机制

良好的形象声誉即可以吸引更多的客户、更好的经济收益,而且还具有一种“抵押”功能,能够在市场上作为高质量的品质担保。声誉好的注册会计师接受公司委托从事服务时,如果不能达到一定的审计质量,将会让注册会计师已有的良好形象受损,这不仅意味着需要赔偿委托人,还会使原有的顾客流失,并且会使潜在客户丧失;在巨大的机会成本面前,注册会计师在权衡其收益和风险时不敢轻举妄动,那么就会更加重视审计服务的质量。同时,参与舞弊的注册会计师如果一旦被揭发出来,其在社会上的声誉就会一落千丈,可能其以后不能再从事审计工作,这样的损失对于他所收获的舞弊所得到利益来说是微不足道的,在这样惩罚机制下,大多数注册会计师都会对舞弊望而却步,从而有效地遏制了审计舞弊现象的发生。

6、健全法律制度

 (1)明确注册会计师法律责任的界定依据和机构

根据注册会计师违法的行为来正确认定他们应该承担的法律责任,有两个问题必须解决:一个是确认依据;二是确认机构。首先,应根据《注册会计师法》和《独立审计准则》来确定注册会计师是否应该承担法律责任。因为《独立审计准则》是为规范会计师事务所注册会计师行为的做法,提高职业质量,维护公众利益,保护投资者和其他相关者利益制定的一套行业标准。它是由财政部发布的,具有很高的权威性和政府效力。但是法律并没有认可《独立审计准则》具有法律效力,也没有因为注册会计师审计的特殊性,给与法律制度的上保证。要确定注册会计师应该承担怎样的法律责任,需要在法律条文中,确定注册会计师的行为是欺诈行为、一般过失、还是重大过失,需要提供依据让法院准确判决更加。其次,应该设立注册会计师法律责任鉴定委员会。鉴定注册会计师法律责任的工作是专业化很强的工作。应该有专业人士作为鉴定工作的中坚力量,此鉴定机构出具的鉴定报告都将是重要的证据,必须和医疗事故鉴定、法医鉴定等司法鉴定报告一样,是法院审讯过程中的有力证据。
 (2) 完善准则体系,统一法规

健全注册会计师法律制度,一要对注册会计师执业的法律责任进行单独立法,对审计工作要制定该制定的工作规范;二要把《审计法》、《审计实施条例》、《审计工作规范》这几个不统一的地方统一起来;三要健全准则体系,增加基本准则的内容,突显出基本准则权威性地位,取缔与基本准则内容重复的专项规范。
  

 

结语

 

当前,完全杜绝会计舞弊那是不太现实的事情,而由会计舞弊而引起的审计舞弊也是屡禁不绝。为了防范注册会计师审计舞弊的问题,提高注册会计师在社会上的公信力,降低审计舞弊的收益和提高审计舞弊的成本,整体提高注册会计师队伍的素质,还有健全法律制度是非常切实可行的方法。

总而言之,防范注册会计师的审计舞弊,提高注册会计师的公信力,不是一朝一夕就能完成的,这是一项系统工程,不仅需要各方面的支持,也是需要时间去不断实践和完善,最终才能实现理想中效果。我相信,随着时间的推移,注册会计师队伍的素质、执业能力不断的提高,执业环境逐渐规范,相关法规、条例、实施细则等相继的出台健全,还有众多注册会计师的严于律己,注册会计师审计舞弊出现的情况会越来越少,而注册会计师在社会公众心中的公信力会逐渐增强。
 
  

 

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